一:图解
具体链接:https://mp.weixin.qq.com/s/s6dIeI859IMONUCyO1zOFQ
二:计算案例:（具体可见笔者知乎专栏https://zhuanlan.zhihu.com/p/53259075）
二：居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个税计算案例
2.1 居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴
例5：假如某居民个人取得劳务报酬所得2000 元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：预扣预缴应纳税所得额：2000-800=1200 元应预扣预缴税额：1200×20%=240 元
例6：假如某居民个人取得稿酬所得40000 元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：
预扣预缴应纳税所得额：（40000-40000×20%）×70%=22400 元。应预扣预缴税额：22400×20%=4480 元
案例：假如某居民个人取得特许权使用费所得 2000 元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：预扣预缴应纳税所得额：2000-800=1200 元应预扣预缴税额：1200×20%=240 元
2.2居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得汇算清缴
关于个税所得税汇算清缴，官方后续肯定会出台专门的政策文件。那么从现在发布的财税文件来看，我们也大概能知道所得税汇算的办法。只是可能相关的细节，后续政策会有一些补充。有人说我怎么没看出来汇算的计算呢？如果在官方正式文件中，你看的不是太清楚的话，在国家税务总局官网，个人所得税扣缴申报指引中，其中【特别说明事项】对于汇算清缴的事情，可以说已经说的很通俗了。关于汇算清缴相关事项提到：“上述三项所得预扣预缴税款的计算，和年度汇算清缴税款的计算方法是有区别的。主要差别为：一是收入额的计算方法不同。年度汇算清缴时，收入额为收入减除百分之二十的费用后的余额；预扣预缴时收入额为每次收入减除费用后的余额，其中，“收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，费用按百分之二十计算”。二是可扣除的项目不同。居民个人的上述三项所得和工资、薪金所得属于综合所得，年度汇算清缴时以四项所得的合计收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。而根据个人所得税法及实施条例规定，上述三项所得日常预扣预缴税款时暂不减除专项附加扣除。三是适用的税率/预扣率不同。年度汇算清缴时，各项所得合并适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率；预扣预缴时，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。”以上这段文字，相信你读完之后就知道涉及居民个人工资、薪金，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得综合收入的所得税汇算应该很清楚了。把上面文字简化加工以下，就是居民个人的工资、薪金所得和劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得属于综合所得，年度汇算时以四项所得的合计收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。年度汇算清缴时，各项所得合并适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。
案例C：假如某居民个人，每月取得劳务报酬所得 8000元。11月取得稿酬所得40000 元，12月取得特许权使用费所得2000 元。每月没有其他综合所得收入。每月减除费用 5000 元，“三险一金”等专项扣除为 4500 元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计 2000 元，假设没有减免收入及减免税额等情况。
解析：
1）每月预扣预缴
每月劳务费预扣预缴个税=8000*（1-20%）*20%-0=1280元，1-12月劳务费预扣预缴个税=1280*12=15360元。
11月稿酬所得，预扣预缴应纳税所得额：（40000-40000×20%）×70%=22400 元。应预扣预缴税额：22400×20%=4480 元。
12月特许权使用费所得，特许权使用费所得2000 元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：预扣预缴应纳税所得额：2000-800=1200 元应预扣预缴税额：1200×20%=240 元。
根据以上计算，2019年1-12月，合计预扣预缴个税为15360+4480+240=20080元。
2）个税所得税汇算
收入额=76800+22400+1600=100800元
劳务报酬收入额=8000*12*（1-20%）=76800元
稿酬收入额=40000*（1-20%）*70%=22400元
特许权使用费收入额=2000*（1-20%）=1600元
应纳税所得额=100800-（5000+4500+2000）*12=-37200元，汇算不需要缴纳个税，已预扣预缴个税20080，纳税人可以向主管税务机关办理退税。
三：居民个人工资、薪金所得和其他三项综合所得个税计算案例
案例D：某职员 2015 年入职，2019 年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000 元，“三险一金”等专项扣除为 4500 元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计 2000 元，假设没有减免收入及减免税额等情况。每月取得劳务报酬所得8000 元。11月取得稿酬所得 40000 元，12月取得特许权使用费所得 2000 元。每月没有其他综合所得收入。
解析：
预扣预缴个税解析：
此案例只是将上面工资个税案例和劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得案例，结合起来。因此每月工资个税预扣预缴个税，每月劳务报酬所得、11月稿酬所得、12月特许权使用费所得预扣预缴个税见上面案例解析。（工资每月预扣预缴个税见例4，案例拓展图表2，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴见案例C）
汇算清缴计算解析：
工资收入额=360000元，
劳务报酬收入额=8000*12*（1-20%）=76800元
稿酬收入额=40000*（1-20%）*70%=22400元
特许权使用费收入额=2000*（1-20%）=1600元
综合收入额=360000+76800+22400+1600=460800元
各项扣除总额=（5000+4500+2000）*12=138000元，每月减除费用 5000元，“三险一金”等专项扣除为 4500 元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计 2000 元。
应纳税所得额=460800-138000=322800元
应纳税额=322800*25%-31920=48780元
已经预扣预缴个税=27480+20080=47560元。（工资预扣预缴见例4案例拓展，图表2相关数据，预扣预缴个税27480.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴见案例C，根据以上计算，2019年1-12月，合计预扣预缴个税为15360+4480+240=20080元。）
汇算应补税48780-47560=1220元
案例E： 借用案例D的数据，只是增加一项一条，符合专项附加扣除条件的大病医疗支出为70000元。则汇算清缴个税。
解析：
综合收入额=360000+76800+22400+1600=460800元
各项扣除总额=（5000+4500+2000）*12 +70000=208000元 （在案例D基础上增加大病医疗支出70000元）
应纳税所得额=460800-208000=252800元
应纳税额=252800*20%-16920=33640元
已经预扣预缴个税=27480+20080=47560元
汇算后，可向主管税务机关申请退税47560-33640=13920元
